FINANCIAL ACCOUNTING AND CONSOLIDATED FINANCIAL REPORTING
IN THE CONTEXT OF NAS AND IFRS: MANAGERIAL ASPECT

Olena MOSHKOVSKA

Державний торговельно-економічний університет, м. Київ

https://orcid.org/0000-0002-1176-9478

Yuliya MANACHYNSKA

Чернівецький торговельно-економічний інститут ДТЕУ, м. Чернівці

https://orcid.org/0000-0001-9155-3417

DOI: http://doi.org/10.34025/2310-8185-2026-1.101.09

Ключові слова: фінансовий облік, консолідована фінансова звітність, аграрні підприємства, НП(С)БО, МСФЗ, управлінський облік, біологічні активи, прозорість інформації.

---

Анотація

Актуальність. Постановка проблеми. Аграрний сектор України у 2026 році зберігає статус одного з ключових сегментів національної економіки та зовнішньоекономічної діяльності, що визначає його стратегічне значення для держави. У сучасних умовах підвищеної конкуренції на внутрішніх та міжнародних ринках особливо важливо забезпечити високий рівень прозорості фінансової інформації та формування довіри з боку інвесторів. Впровадження МСФЗ 18 «Подання та розкриття у фінансовій звітності» ставить перед агрохолдингами значні методологічні завдання, пов’язані з узгодженням НП(С)БО з міжнародними стандартами. Своєчасна гармонізація обліку біологічних активів, оптимізація процесів консолідації фінансових звітів та забезпечення прозорості інформації без порушення конфіденційності комерційних даних роблять дослідження надзвичайно актуальним.

Метою дослідження є теоретичне обґрунтування та розробка практичних рекомендацій щодо вдосконалення фінансового обліку та консолідованої фінансової звітності аграрних підприємств із урахуванням вимог МСФЗ 18, специфіки аграрного сектору та існуючих розбіжностей із НП(С)БО.

Методологія. Дослідження проведено із застосуванням системного, функціонального та порівняльного підходів, аналізу нормативних документів та наукових джерел. Для оцінки впливу розбіжностей між національними та міжнародними стандартами на достовірність облікової інформації у консолідованій фінансовій звітності використано табличний метод, що забезпечує комплексний підхід до вивчення проблеми.

Результати. Встановлено ключові протиріччя між НП(С)БО та МСФЗ у класифікації операцій та оцінці біологічних активів. Розкрито напрями удосконалення методики формування консолідованої фінансової звітності аграрних підприємств, включно з підходом до розкриття інформації у примітках, що дозволяє підтримувати баланс між прозорістю та захистом комерційних інтересів. Запропоновано шляхи інтеграції управлінського та фінансового обліку, а також використання «розумного агрегування» даних для підвищення ефективності контролю за діяльністю аграрних підприємств.

Практичне значення. Отримані результати можуть бути використані агрохолдингами та контролюючими органами для оптимізації процесів підготовки консолідованої фінансової звітності, управління внутрішньогруповими ризиками та підвищення інвестиційної привабливості підприємств у контексті євроінтеграційних процесів.

Перспективи подальших досліджень. Подальші наукові роботи слід спрямувати на цифровізацію процесу складання консолідованої фінансової звітності за допомогою ERP-систем, підвищення точності трансформації даних із НП(С)БО у формат МСФЗ та вдосконалення внутрішніх регламентів дезагрегування інформації у примітках.

---

Біографії авторів:

Olena MOSHKOVSKA,

Державний торговельно-економічний університет

д. е. н., професор,

професор кафедри бухгалтерського обліку та оподаткування

Yuliya MANACHYNSKA,

Чернівецький торговельно-економічний інститут ДТЕУ

к. е. н., доцент,

доцент кафедри фінансів, обліку і оподаткування

---

References:

Dubinina, M., Cheban, Y., Syrtseva, S., Luhova, O., & Melnyk, O. (2025). Influence of sectoral peculiarities of agricultural enterprises on the formation of financial and management reports and organisation of their audit. Agrosvit, 3, 45–54. https://doi.org/10.32702/2306-6792.2025.14.23 (in Ukr.).

Hevlych, L. (2024). International financial reporting standards for the public sector of Ukraine: status and prospects. Economiсs and organization of management, 2 (54), 80–89. https://doi.org/10.31558/2307-2318.2024.2.7 (in Ukr.).

IFRS Foundation. (2025). IFRS 18 – Presentation and di sure in financial statements. KPMG IFRS Limited. https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmgsites/xx/pdf/ifrg/2024/isg-first
-impressions-presentation-and-disclosure-ifrs-18.pdf

Khomiak, N., Zabolotnyi, V., & Syrtseva, S. (2025). Implementation of international financial reporting standards in state-owned enterprises of Ukraine. Current Issues of Economic Sciences, (9). https://doi.org/10.5281/zenodo.15024454 (in Ukr.).

Kostyakova, A. (2025). Reporting without borders: Ukrainian realities in the IFRS context. Economy and Society, 74. https://doi.org/10.32782/2524-0072/2025-74-108 (in Ukr.).

Lokhanova, N. (2025). Changes in approaches to disclosing information in notes to financial statements in the context of implementing IFRS 18. Black Sea Economic Studies, (96). 113-119. https://doi.org/10.32782/bses.96-17 (in Ukr.).

Melnychuk, M. & Poliachenko, I. (2021). Financial reporting under national accounting standards: Advantages and disadvantages compared to NAS. Young Scientist, 10(98), 168–171. https://doi.org/10.32839/2304-5809/2021-10-98-36 (in Ukr.).

Ometsinska, I., & Ometsinskyi, O. (2025). Analytical Capabilities of Financial Reporting and Its Relationship with Managerial Reporting. Herald of Economics, 1, 216-229. https://doi.org/10.35774/visnyk2025.01.216 (in Ukr.).

On approval of the National Accounting Regulation (Standard) 1 “General Requirements for Financial Reporting”, Order of the Ministry of Finance of Ukraine No. 73 (2025) (Ukraine). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#Text (in Ukr.).

On approval of the National Accounting Regulation (Standard) 19, Order of the Ministry of Finance of Ukraine No. 163 (2023) (Ukraine). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0499-99#Text (in Ukr.).

On approval of the National Accounting Regulation (Standard) 2 “Consolidated Financial Statements”, Order of the Ministry of Finance of Ukraine No. 628 (2023) (Ukraine). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1223-13#Text (in Ukr.).

On approval of the National Accounting Regulation (Standard) 21 "The Impact of Changes in Exchange Rates", Order of the Ministry of Finance of Ukraine No. 193 (2024) (Ukraine). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00#Text (in Ukr.).

On the approval of the National Regulation (standard) of accounting 12 "Financial Investments", Order of the Ministry of Finance of Ukraine No. 91 (2025) (Ukraine). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0284-00#Text (in Ukr.).

Pukhalskyi, V. V., & Handziuk, V. O. (2025). Implementation of International Financial Reporting Standards in Ukraine: Problems and Prospects. Current Issues in Modern Science, 12(42), 134–144. https://doi.org/10.52058/2786-6300-2025-12(42)-134-144 (in Ukr.).

PwC Ukraine. (2025, September 10). IFRS 18: New requirements for financial reporting. Retrieved March 3, 2026, from https://www.pwc.com/ua/uk/publications/2025/msfz-18-novyy-standart-finansovoyi-zvitnosti.html (in Ukr.).

Skrypnyk, M. Y., & Skrypnyk, N. V. (2025). Integrated reporting as a tool for transparency and economic security of business. Bulletin of Chernivtsi Institute of Trade and Economics, 3(99), 74–91. https://doi.org/10.34025/2310-8185-2025-3.99.04 (in Ukr.).

Tsyhanok, Yu. (2025). Legal Issues of Using International Financial Reporting Standards as a Quasi-Source of Financial Law in Ukraine. Subcarpathian Law Herald, 2(61), 115-118. https://doi.org/10.32782/pyuv.v2.2025.21 (in Ukr.).

Vizirenko, S., & Sidor, M. (2026). Accounting in Accordance with International Financial Reporting Standards: Financial Control Tools for Management. Agrosvit, 4, 164–171. https://doi.org/10.32702/2306-6792.2026.4.164 (in Ukr.).